U proteklih nekoliko godina došlo je do brojnih izmjena u oporezivanju osobnih automobila i drugih sredstava za osobni prijevoz. Gotovo svi aspekti oporezivanja su izmijenjeni, kako s aspekta obračuna PDV-a, tako i s aspekta obračuna poreza na dobit i obračuna poreza na dohodak.
U tekstu predstavljamo tri pristupa poreznog tretmana kupnje službenih osobnih automobila na društvo kako bi lakše mogli donijeti takvu poslovnu odluku.
Ako se odlučite na kupnju osobnog automobila na društvo, postoje tri moguća pristupa tretiranja takvih automobila:
- Pristup 50 / 50 % ( auto se koristi samo u službene svrhe )
- Pristup s primitkom u naravi ( auto se koristi službeno i privatno )
- Osobni automobili koji se koriste za specijalizirane djelatnosti
Najčešća pogreška je da se pristup s primitkom u naravi zamjenjuje pristupom 50/50%. Kako bismo razumjeli kada primijeniti koji pristup, pogledajte svaki od njih u nastavku:
-
Što predstavlja pristup 50 / 50 %
Pristup 50 / 50 % znači da se svi porezno priznati troškovi u brutto iznosu računa vezanih uz osobno vozilo dijele na: 50% porezno priznatog troška i 50% porezno nepriznatog troška.
Pod porezno priznate troškove prema članku 7. stavku 3. Zakona o porezu na dobit iz stavka 1. točke 4. toga čanka spadaju troškovi s pripadajućim PDV-om: troškovi goriva i ulja, održavanja i popravaka, registracije i amortizacije.
Pristup 50/50 % primjenjuje se za osobne automobile koji se koriste samo u poslovne svrhe, drugim riječima po završetku radnog vremena zaposlenika, osobni automobil ostaje parkiran u krugu društva gdje se čuva tijekom neradnih sati.
Kako bi pristup 50/50 bio porezno prihvatljiv, neophodno je imati evidenciju prijeđene kilometraže zaposlenika koja nedvojbeno dokazuje da se kompletna kilometraža navedenog automobila odvija u poslovne svrhe. To znači da zaposlenici koji koriste službena vozila moraju voditi evidenciju o kilometrima za službena vozila, pogotovo kada uzmemo u obzir da ih većinom koriste direktori/vlasnici tvrtke.
Ako se vozilo koristi samo za poslovne svrhe, neophodno je voditi evidenciju kilometara kako biste u slučaju poreznog nadzora mogli dokazati da se automobil ne koristi i u privatne svrhe.
-
Kada se primjenjuje pristup s primitkom u naravi?
Pristup s primitkom u naravi je nužan čim zaposlenik (uključujući direktora / vlasnika) osobno vozilo društva koristi u svoje slobodno vrijeme. Prema odredbi članka 22. stavka 1. Pravilnika o porezu na dohodak propisano je da se vrijednost primitaka u naravi utvrđuje prema tržišnoj vrijednosti tih primitaka (s uključenim PDV-om).
Postoje 3 načina računanja primitka u naravi:
- Primitak se može utvrđivati prema opsegu stvarnog korištenja ako vodite evidenciju kilometara, osnovica primitka u naravi se može utvrditi kao suma broja km koje zaposlenik napravi u privatne svrhe X 2,00 HRK po napravljenom,
- Primitak predstavlja iznos u visini 20% od mjesečne rate za operativni leasing ili dugotrajni najam (uvećano za PDV),
- Za vozila u vlasništvu društva (uključuje i financijski leasing), osnovica primitka u naravi je 1% nabavne vrijednosti uvećano za pripadajući PDV
Napomena: ako nije odbijen pretporez, isti se već nalazi u nabavnoj vrijednosti pa nije potrebno uvećavati za pripadajući PDV.
Mišljenje Porezne uprave (Klasa: 410-10/18-01/01, Ur. br 513-07-21-01/18-1, od 27.03.2018. kaže da, ako se obračunava plaća u naravi, troškovi osobnog vozila predstavljaju u potpunosti porezno priznati rashod s aspekta poreza na dobit.
Ako porezna uprava utvrdi zloupotrebu i nedostatak obračuna u naravi, može propisati plaćanje kazne, zatezne kamate, poreze i doprinose.
-
Kada se primjenjuje pristup – 100% priznatih troškova ?
Kada društvo koristi prijevozna sredstava iz članka 4. stavka 2. Zakona o PDV-u koja služe za obavljanje registrirane djelatnosti, nije potrebno obračunavati primitak u naravi jer su troškovi navedenih vozila 100% priznati.
Porezni obveznik ima pravo na odbitak pretporeza u cijelosti za prijevozna sredstva koja koristi za obavljanje gospodarske djelatnosti. Prema tome, ograničenje prava na odbitak pretporeza u iznosu 50% ne primjenjuje se ako se radi o:
- plovilima i zrakoplovima kojima se obavlja djelatnost prijevoza putnika i dobara te iznajmljivanja ili se nabavljaju za daljnju prodaju te ako se radi o prijevoznim sredstvima za osobni prijevoz koja se koriste za obuku vozača, testiranje vozila, servisnu službu, djelatnost prijevoza putnika i dobara, prijevoza umrlih, iznajmljivanja ili se nabavljaju za daljnju prodaju,
- motornim vozilima kategorije N1 koja su razvrstana u tarifnu oznaku 8703 Carinske tarife i nisu predmet oporezivanja prema posebnom propisu o posebnom porezu na motorna vozila.
To znači da se u tom slučaju PDV može odbiti u cijelosti. Isto se odnosi i na troškove u vezi nabave dobara i usluga (održavanje, gorivo i slično) povezanih s tim prijevoznim sredstvom, odnosno po ulaznim računima za te troškove pretporez se može odbiti u cijelosti.
Kakav je tretman amortizacije osobnih automobila ?
Zakon i Pravilnik o porezu na dobit jasno propisuje kada je amortizacija na osobne automobile porezno priznata, a kada ne.
Porezna osnovica poreza na dobit povećava se za 50% troškova, osim troškova osiguranja i kamata, nastalih u svezi s vlastitim ili unajmljenim motornim vozilima i drugim sredstvima za osobni prijevoz (osobni automobil, plovilo, helikopter, zrakoplov i sl.) poslovodnih, rukovodnih i drugih zaposlenih osoba, ako se na osnovi korištenja sredstava za osobni prijevoz ne utvrđuje plaća u naravi;
U gore navedene troškove spadaju troškovi s pripadajućim porezom na dodanu vrijednost, prema statusu pojedinog sredstva:
- za sredstva u vlasništvu poreznog obveznika troškovi goriva i ulja, održavanja i popravaka, registracije i amortizacije,
- za rent-a-car usluge zaračunana naknada uvećana za troškove goriva,
- za vozila u najmu trošak naknade po ugovoru, trošak goriva i održavanja te svi drugi troškovi koje po ugovoru o najmu snosi korisnik najma, a kod financijskog najma trošak
Nadalje, ako je trošak nabave osobnog vozila iznad 400.000,00 HRK po jednom sredstvu, porezna osnovica povećava se za iznos porezno nepriznate amortizacije u poreznom razdoblju u kojemu se imovina amortizira. Porezna osnovica povećava se za trošak amortizacije za imovinu koja je nabavljena u razdoblju primjene Zakona.
Iz navedene zakonske odredbe proizlazi sljedeće:
- Kada se osobno vozilo koristi za registriranu djelatnost:
- Amortizacija osobnog automobila koji se koristi za obavljanje registrirane djelatnosti (autoškole, taksi-službe, itd.) je 100% priznat rashod neovisno o nabavnoj
- Ako obračunavamo plaću u naravi
- Amortizacija osobnih automobila nabavne vrijednosti do 400.000 HRK je 100% priznata
- Amortizacija osobnih automobila nabavne vrijednosti preko 400.000 HRK je 100% nepriznata za onaj dio nabavne vrijednosti koji prelazi 400.000 HRK
- Ne obračunavamo plaću u naravi jer se automobil koristi isključivo u službene svrhe:
- Amortizacija osobnih automobila nabavne vrijednosti do 400.000 HRK je 50% priznata
- Amortizacija osobnih automobila nabavne vrijednosti preko 400.000 HRK je 100% nepriznata za onaj dio nabavne vrijednosti koji prelazi 400.000 HRK
Da li imate vjerodostojnu dokumentaciju vezanu za osobne automobile?
Kada Porezna uprava dođe u nadzor, traži Vas sljedeće dokumente:
- odluke o davanju na korištenje osobnih vozila zaposlenicima za svako vozilo
- isplatne liste na kojima je vidljivo da za zaposlenike koji koriste vozila i izvan radnog vremena obračunavate plaću u naravi
- evidenciju kilometara za vozila za koje tvrdite da se koriste samo u poslovne svrhe
Iznimno je važno da navedenu dokumentaciju posjedujete i da je ispravno popunjena za svako vozilo.
Pitanja iz prakse
Pitanje koje se postavlja u praksi je vezano za troškove automobila koji su napravljeni na godišnjem odmoru ili van radnog vremena općenito, u slučaju kada se za automobil obračunava plaća u naravi:
- Priznati su svi troškovi vozila koje zaposlenik napravi, a koji su vezani za obavljanje djelatnosti. Ako djelatnik napravi trošak privatne cestarine izvan radnog vremena (privatno), isti mu je potrebno ili prefakturirati kao svaki drugi račun ili obračunati plaću u naravi gdje je osnovica za obračun plaće u naravi iznos navedene cestarine (ili drugog troška) s pripadajućim PDV-om.
- Kada govorimo o gorivu, generalno je teško razgraničiti koje je gorivo utrošeno u privatne, a koje u poslovne svrhe, te s navedenim ne bi trebalo biti previše problema (osim ako je riječ o nekim ekstremnim vrijednostima). Ipak, potrebno je napomenuti da je potrebno navedene troškove goriva držati u „granicama normale“, jer će porezni nadzor u slučaju prevelikih izdataka za gorivo, procjenom realnog troška pokušati osporavati potrošene iznose.
- Što se tiče ostalih troškova, tu je razdioba jednostavnija – ono što je napravljeno za vrijeme radnog vremena i u poslovne svrhe nije potrebno prefakturirati radniku (obračunati plaću u naravi), dok sve ono što je napravljeno van radnog vremena (cestarine, tunelarine, parkirne karte i sl.) predstavlja privatne rashode tog zaposlenika koje je potrebno riješiti na već spomenute načine.
Ukoliko trebate dodatno savjetovanje u vezi vaših poslovnih odluka, utoliko nam se slobodno javite.
Autor: Matej Čima, računovođa
Ovlašteni revizori | Ovlašteni interni revizori | Ovlašteni procjenitelji | Ovlašteni računovođe | Ovlašteni investicijski savjetnici | ACCA (Association of Certified Chartered Accountants)