Uslijed negativnih događaja društvo, odnosno članovi društva mogu donijeti odluku o pokretanju postupka likvidacije. Općenito, postupak likvidacije se od stečajnog postupka razlikuje po tome što je imovina društva u likvidaciji veća od obveza društva.
Razlozi za prestanak poslovanja propisani su Zakonom o trgovačkim društvima, a obuhvaćaju odluku članova društva, spajanje, pripajanje ili razdvajanje društva, istek vremena određenog u društvenom ugovoru, presuda suda te ništavost društva.
Prilikom provođenja postupka likvidacije financijsko izvještavanje može predstavljati svojevrsni izazov te se provodi u tri faze: (1) do otvaranja postupka, (2) tijekom postupka i (3) po završetku postupka likvidacije. Svaki oblik financijskog izvještavanja u likvidaciji ima određene korake koje je nužno provesti i određene stavke na koje valja obratiti pozornost.
-
SASTAVLJANJE FINANCIJSKIH IZVJEŠTAJA DO TRENUTKA OTVARANJA LIKVIDACIJSKOG POSTUPKA
Odluka o prestanku poslovanja društva
Vlasnici odnosno članovi društva donose odluku o prestanku društva, što podrazumijeva prestanak poslovanja i brisanje društva iz sudskog registra trgovačkog društva. Odluka članova mora biti u obliku javnobilježničke isprave, dok sam postupak provode članovi uprave kao likvidatori. Likvidatorima ujedno mogu biti imenovane i druge osobe.
Početni likvidacijski izvještaj
Do trenutka otvaranja postupka, odnosno do trenutka upisa u sudski registar, likvidatori su prema odredbama ZTD-a obvezni sastaviti početne likvidacijske izvještaje, uz godišnje financijske izvještaje sa stanjem na dan koji prethodi danu pokretanja postupka likvidacije. S danom koji prethodi početku postupka, poduzetnik treba zaključiti i poslovne knjige društva, na taj dan popisati svu imovinu i obveze društva, te o istome obavijestiti, odnosno dostaviti dopis Poreznoj upravi.
Mikro i mali poduzetnici su prije pokretanja postupka u obvezi sastaviti samo bilancu, račun dobiti i gubitka i bilješke uz financijske izvještaje, dok su srednji i veliki poduzetnici uz sve navedeno dužni dostaviti i izvještaj o promjenama kapitala, kao i izvještaj o novčanim tokovima. Uz navedene izvještaje ne predaju se odluke o utvrđivanju godišnjih financijskih izvještaja, odluke o uporabi dobitka kao niti godišnja financijska izvješća, revizorska izvješća i izvješća uprave. Nadalje, društvo u likvidaciji je u obvezi sastaviti i Prijavu poreza na dobitak (obrazac PD) od početka poslovne godine do dana koji prethodi pokretanju postupka.
Pri sastavljanju RDG-a, u stupcu prethodno razdoblje upisuju se podatci za cijelo prethodno razdoblje, dok se u stupcu tekuće razdoblje upisuju podatci od početka poslovne godine do dana koji prethodi pokretanju likvidacijskog postupka.
Slično je i s bilancom u kojoj se u stupcu prethodno razdoblje upisuje stanje na dan prethodnog izvještajnog razdoblja, odnosno 31. prosinca prethodne godine, dok se u stupcu tekuće razdoblje unosi stanje na dan koji prethodi otvaranju likvidacije.
-
SASTAVLJANJE FINANCIJSKIH IZVJEŠTAJA TIJEKOM LIKVIDACIJSKOG POSTUPKA
Poduzetnici su za statističke i druge potrebe FINA-i dužni do 30. travnja tekuće godine dostaviti financijska izvješća, kao i sve dodatne podatke za prethodnu kalendarsku godinu. Navedeni izvještaj se predaje s oznakom izvještaja 30.
Dostava PDV obrasca
Obveznici PDV-a tijekom postupka likvidacije i dalje predaju PDV-obrasce na mjesečnoj, odnosno tromjesečnoj bazi do 20-og u mjesecu. Obvezni su plaćati predujmove poreza na dobitak, ali ih nadležne porezne uprave ne zadužuju za predujmove poreza na dobitak tijekom postupka likvidacije prema internim uputama. Nadalje, tijekom likvidacije društva nisu u obvezi plaćati članarinu HGK-u. Ako je društvo obveznik PDV-a na prodaju imovine u tome postupke se obračunava PDV na prodajnu cijenu. Kod prodaje dugotrajne imovine u prihodima ili rashodima se priznaje razlika između prodajne i knjigovodstvene vrijednosti.
Otpis potraživanja i obveza
U postupku likvidacije likvidatori su dužni naplatiti potraživanja koje društvo ima od kupaca i ostalih dužnika, podmiriti obveze prema dobavljačima te prodati preostalu imovinu društva. U skladu s time, u tom se razdoblju u poslovnim knjigama evidentiraju sve poslovne promjene koje nastaju dovršavanjem poslova društva. U slučaju postojanja potraživanja koja nije moguće naplatiti, iste je potrebno otpisati na teret troškova u skladu s pravilima za otpis potraživanja kod redovnog poslovanja. Jednako tako društvo u likvidaciji može otpisati i obveze prema dobavljačima, ali samo one zastarjele kao i u redovitom poslovanju, dok je ostale nužno podmiriti unovčavanjem imovine.
Uništenje imovine
Uništenje dugotrajne materijalne imovine i sitnog inventara na temelju odluke o rashodovanju porezno se priznaje ako je pri utvrđivanju činjeničnog stanja prisutan ovlašteni službenik Porezne uprave ili ako porezni obveznik raspolaže odgovarajućom dokumentacijom nadležnih tijela ili institucija o količini i vrsti preuzetih dobara.
-
SASTAVLJANJE FINANCIJSKIH IZVJEŠTAJA PO ZAVRŠETKU POSTUPKA LIKVIDACIJE
Zaključni financijski izvještaji trebali bi sadržavati samo moguću svotu novca koja je ostala nakon prodaje imovine i podmirenja obveza dobavljačima, kao i svotu kapitala. U slučaju nemogućnosti unovčavanja cjelovite imovine, imovina se na kraju razdoblja likvidacije procjenjuje po tržišnoj vrijednosti.
Objava izvještaja
Zaključni izvještaji sastavljaju se za razdoblje od dana pokretanja postupka likvidacije do datuma završetka postupka te se, također, predaju FINA-i s oznakom vrste izvještaja 30. Rok za predaju istih je 6 mjeseci od dana završetka postupka likvidacije. Ukoliko likvidacijski postupak traje dulje od jedne godine, GFI za javnu objavu predaje se za cijelo razdoblje likvidacije, neovisno o trajanju postupka.
Prijava poreza na dobit
U zaključnoj bilanci iskazuje se stanje na dan završetka postupka tekuće godine, a podatci za prethodnu godinu se ne popunjavaju. U računu dobiti i gubitka se iskazuje razdoblje od početka do zatvaranja postupka, a kao godina izvještavanja se upisuje godina u kojoj je postupak završen. Po završetku postupka društvo je obvezno predati i prijavu poreza na dobitak koja se podnosi na obrascu PD najkasnije 4 mjeseca nakon završetka likvidacije.
Isplata dobiti, kapitalnih pričuva i temeljnog kapitala
Isplate udjela u dobitku oporezuju se po stopi 12% poreza na dohodak od kapitala uvećanoj za prirez. Pritom se ostvareni dobitci moraju isplaćivati na transakcijske račune ili tekuće račune članova društva. Isplata kapitalnih pričuva je, također, moguća, ukoliko uplaćeno nije potrebno za pokriće gubitka društva. Takav povrat ne smatra se isplatom sudjelovanja u dobitku društva, već povratom uplaćenog. Isplata temeljnog kapitala u pravilu nije oporeziva, osim u slučaju kada je povećanje temeljnog kapitala obavljeno reinvestiranjem, a dolazi do smanjenja temeljnog kapitala. U takvom slučaju se plaća 12% poreza na dohodak od kapitala i uvećava se osnovica poreza na dobitak uslijed olakšica u prethodnim razdobljima.
Autori: ALPHA CAPITALIS tim
Ovlašteni revizori | Ovlašteni interni revizori | Ovlašteni procjenitelji | Ovlašteni računovođe | Ovlašteni brokeri | ACCA (Association of Certified Chartered Accountants) | CFA (Chartered Financial Analyst)
