Digitalna transformacija i automatizacija poslovanja više nije budućnost. Ona je tu, odvija se u realnom vremenu te Vam svakodnevno pomaže ili odmaže, ovisno kako pristupate procesima koji uvelike mogu poboljšati cjelokupno poslovanje društva.

Osim što digitalna transformacija mijenja dinamiku internih poslovnih procesa, primjena novih tehnologija omogućava društvima širenje poslovanja i priliku za investicije u nekonvencionalnu financijsku imovinu kao što su kripto valute.

S obzirom kako je to područje ulaganja sve više u fokusu zainteresirane javnosti, donosimo Vam pregled kako se računovodstveno ne mogu tretirati transakcije kriptovaluta, kako ih točno tretirati i jesu li iste usklađene s Međunarodnim Standardima Financijskog Izvještavanja (u daljnjem tekstu „MSFI“).

Novac i novčani ekvivalenti

Iako se kriptovalute mogu smatrati digitalnim novcem one su dobrim dijelom decentralizirane i ne može ih se u računovodstvenom smislu evidentirati kao novac.

Kako kriptovalute ne spadaju u svojem punom obliku pod kontrolu države i cjelokupnu regulativu koja usklađuje trgovinu novcem, one ne zadovoljavaju Međunarodni Računovodstveni Standard 7 (u daljnjem tekstu „MRS“), a prema kojem novac obuhvaća novac u blagajni i depozite po viđenju.

Jednako tako kriptovalute ne služe u svim uvjetima kao sredstvo razmjene za neka dobra ili usluge pa prema MRS 32 (financijski instrumenti), a koji klasificira novac pod financijsku imovinu koji se u svim uvjetima može koristiti kao legalno sredstvo plaćanja, kriptovalute također nisu u skladu s navedenim standardom.

S obzirom kako su, a prema MRS 7, novčani ekvivalenti instrumenti jednaki novci te se smatraju visoko likvidnim ulaganjima radi kratkog vremena potrebnog za zamjenu za unaprijed definiranu svotu novca, kriptovalute ne potpadaju niti pod MRS 7 standard jer je volatilnost cijena iznimno velika i oscilira do 20 posto u jednom danu.

Financijska imovina po fer vrijednosti kroz dobitak ili gubitak

Kriptovalute se ne mogu računovodstveno evidentirati niti prema MSFI-u 9 jer prema početnoj definiciji navedenog standarda ne zadovoljavaju uvjete kojima se određena imovina klasificira kao financijska.

MSFI 9 navodi kako je financijski instrument moguće priznati tek kada postoji ugovorni odnos dvije strane koji rezultira generiranjem financijske imovine za jednu stranu te obveze za drugu stranu.

Jednako tako navedeni standard pod financijsku imovinu izričito klasificira slijedeće stavke:

• novac
• vlasnički instrument drugog subjekta
• ugovorno pravo u vezi primitka novca ili razmjene druge financijske imovine ili obveze
• ugovor u vezi namirenja vlasničkim instrumentima od subjekta dužnika

Iako postoje mišljenja prema kojima bi kriptovalute bilo moguće vrednovati po fer vrijednosti kroz dobitak ili gubitak jer se prema MRS 40 takva vrsta ulaganja može klasificirati kao ulaganje u nekretnine, kriptovalute u tom smislu nisu fizička imovina i jednako tako njihov nematerijalni oblik onemogućuje računovodstveno vrednovanje prema MRS 16.

Nematerijalna imovina

No s obzirom kako prema MRS 38 od nematerijalne imovine mogu pritjecati buduće ekonomske koristi i kako one zadovoljavaju kriterij identifikacije u definiciji nematerijalne imovine jer su razmjenjive i stoga ih je moguće identificirati u ukupnoj imovini, uključujući definiranje nematerijalne imovine kao nemonetarne, kriptovalute u tom smislu imaju sva obilježja nematerijalne imovine, pogotovo jer njihova vrijednosti nije fiksna niti odrediva, a nema niti fizičko obilježje.

Sukladno prethodno utvrđenom, kritpovalute se mogu vrednovati u skladu s MRS 38, a postoje dva načina vrednovanja istih.

• prema trošku nabave
• prema revalorizacijskom modelu

Prema trošku nabave, a u skladu s MRS 38, nematerijalna imovina se nakon početnog priznavanja mjeri po trošku umanjenom za akumuliranu amortizaciju i akumulirane gubitke od umanjenja te se prema tome kriptovalute priznaju u visini troškova nabave i nakon toga se vrši test umanjenja minus amortizacija jer kriptovalute ne zadovoljavaju kriterij ograničenog vijeka trajanja.

Prema revalorizacijskom modelu, nematerijalna imovina se nakon početnog priznavanja mjeri po revalorizranoj svoti, a koja je fer vrijednost na datum revalorizacije i koja se određuje prema aktivnom tržištu, umanjena za kasniju akumuliranu amortizaciju i gubitke.

U slučaju aktivnog tržišta na kojem se trguje kriptovalutama, moguće je primijeniti revalorizacijski model, a uvećanje vrijednosti priznaje se u ostalom sveobuhvatnom dobitku i kapitalu pod stavkom revalorizacijske pričuve. Kod gubitka će se uvećanje vrijednosti priznati kroz dobitak do visine vrijednosti koja je prethodno priznata kao gubitak.

Zalihe

Kriptovalute je moguće računovodstveno vrednovati i u skladu s odredbama MRS 2, koja nematerijalnu imovinu namijenjenu prodaji klasificira kao zalihe.

Ovisno što je u datom trenutku niže, zalihe bi trebalo mjeriti prema trošku nabave ili neto utrživoj vrijednosti, a kako se navedeni standard ne primjenjuje u slučaju robe brokera trgovca i kako kriptovalute nemaju fizički oblik i ne mogu se smatrati robom, primjena MRS 2 na vrednovanje kritpovaluta treba bit iznimka kada je jasno da će imatelj kriptovaluta iste u skorom roku i prodati te da ih i drži iz razloga prodaje.

Ostali standardi

Na računovodstveno vrednovanje kritpovaluta utječu i ostali MSFI standardi kao

• MRS 21 – učinci promjena tečaja stranih valuta
• MSFI 13 – Mjerenje fer vrijednosti
• MRS 1 – Prezentiranje financijskih izvještaja

Kod MRS 21 standarda, kriptovalute je potrebno prevesti na vrijednosti u funkcionalnoj valuti imatelja, a primijenit će se spot tečaj između kriptovalute i fiat valute na dan transakcije.

Kako se kriprovalute teško uklapaju u postojeću regulativu MSFI-eva, potrebno ih je dodatno objasniti u bilješkama uz financijske izvještaje, a sve prema MRS 1 gdje je cilj financijskog izvještavanja pružiti korisne informacije korisnicima financijskog izvještaja. Neke od informacija koje bi trebalo pružiti korisnicima su one o namjeni držanja kriptovaluta, primjeni računovodstvene politike na iste i kako je određena fer vrijednost.

Ukoliko Vam zanima više o računovodstvenom tretmanu kritpovaluta, utoliko nam se slobodno obratite.