Porezna rezidentnost i kako izbjeći dvostruko oporezivanje
Dvostruko oporezivanje se odnosi na situaciju kada isti porezni obveznik za isti predmet oporezivanja plati porez ali u dvije različite države.
- Trgovačko društvo
Ako trgovačko društvo ima sjedište u jednoj državi te osnuje podružnicu u drugoj državi, ta će država u kojoj trgovačko društvo ima podružnicu zatražiti plaćanje poreza na dobit koju će trgovačko društvo ostvariti u državi u kojoj ima podružnicu, neovisno o tome što plaća porez i u državi u kojoj se nalazi sjedište tog društva.
- Fizička osoba
U slučaju fizičke osobe koja je porezni rezident jedne države, a u drugoj državi ima imovinu te ostvaruje dohodak od imovine koju posjeduje, u prvoj državi fizička osoba podliježe oporezivanju na osnovu njezine rezidentnosti, dok u drugoj državi na osnovu ostvarenog dohotka.
Ugovori o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja
Odredbe međunarodnih ugovora koji su sklopljeni i potvrđeni u skladu s Ustavom Republike Hrvatske, a koji su na snazi, imaju prednost pred odredbama tuzemnog Zakona.
Prema ugovorima o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja, pravo na oporezivanje određenog dohotka pripada jednoj državi, bilo državi izvora dohotka, bilo državi rezidentnosti primatelja ili vlasnika. Katkad su, međutim, obje države ovlaštene oporezivati određeni porezni subjekt, ali se pravo pojedine zemlje ograničava na točno određen postotak poreza.
Zemlja rezidentnosti obično izbjegava dvostruko oporezivanje izuzimanjem dohotka na koji je plaćen porez u inozemstvu od oporezivog dohotka ili odobravanjem odbitka od poreza za porez plaćen u drugoj državi. Poznati su modeli izbjegavanja međunarodnoga dvostrukog oporezivanja oni OECD-a ili UN-a.
- Ugovori o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja u primjeni
Ako Republika Hrvatska i druga zemlja imaju sklopljen Ugovor o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja, važno je da se vodimo odredbama istog prilikom utvrđivanja rezidentnosti iako postoje tuzemni propisi koji definiraju drugačije. Tako odredbe Ugovora definiraju da porezni obveznik može biti samo rezident jedne od država potpisnica Ugovora.
Iz odredbi Ugovora o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja proizlazi da ako neka fizička osoba podliježe oporezivanju u obje države ugovornice, tada se njezin status određuje tako da se smatra rezidentom samo one države u kojoj ima prebivalište. Ako ima prebivalište u objema državama, smatra se rezidentom one države s kojom ima uže osobne i gospodarske veze (središte životnih interesa). U vezi prebivališta, OECD smjernice daju prednost stalnom domu, koji nije povremen u svrhu kratkog trajanja.
- Ugovori o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja nije u primjeni
Ako Ugovor o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja nije u primjeni, moguća situacija je da jednog poreznog obveznika obje države smatraju svojim poreznim rezidentom (temeljem tuzemnih propisa).
Reguliranje rezidentnosti ako pojedinac ima stalni dom u dvije države
OECD smjernicama se pojašnjava da u slučaju da pojedinac ima stalni dom u obje države, te smjernice daju prednost onoj državi s kojom su osobni i gospodarski odnosi pojedinca bliži, što se smatra središtem životnih interesa. Potrebno je da porezni obveznik, hrvatski rezident, u drugoj državi ugovornici regulira svoj porezni status. Dalje je potrebno imati u vidu da ako porezni obveznici, hrvatski rezidenti, smatraju da su porezni rezidenti druge države ugovornice i da im je sjedište životnih interesa u toj drugoj državi, tada je potrebno regulirati svoj status rezidentnosti u mjesno nadležnoj Ispostavi Porezne uprave Republike Hrvatske. Navedeno se regulira popunjavanjem Upitnika TI kako bi Porezna uprava Republike Hrvatske mogla provesti porezni postupak utvrđivanja rezidentnosti.
Upitnici TI/TU
Prilikom utvrđivanja rezidentnosti u porezne svrhe fizičkih osoba popunjavaju se upitnici na obrascima Upitnik TI i Upitnik TU.
- Obrazac Upitnika TI
Upitnik TI popunjava porezni obveznik u svrhu promjene statusa rezidentnosti iz statusa rezident u status nerezident Republike Hrvatske.
- Obrazac Upitnika TU
Upitnik TU popunjava porezni obveznik u svrhu promjene statusa rezidentnosti iz statusa nerezident u status rezident Republike Hrvatske.
Da biste bili oslobođeni od dvostrukog oporezivanja možda ćete morati dokazati gdje vam je boravište ili da ste već platili porez u nekoj od država. Bitno je dobro provjeriti i proučiti sklopljene ugovore o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja te se konzultirati s poreznim tijelima o navedenom.
Autor: Jadranka Knežević, direktor Odjela poreznog savjetovanja
Ovlašteni revizori | Ovlašteni interni revizori | Ovlašteni procjenitelji | Ovlašteni računovođe | Ovlašteni investicijski savjetnici | ACCA (Association of Certified Chartered Accountants)
