Znate li da je lokalnim propisima definirano više vrsta rezidentnosti?
Zadnjih nekoliko godina je porezna rezidentnost učestala tema rasprava i stručne literature, no osim porezne rezidentnost postoje i druge vrste rezidentnost. Tako na primjer, Zakon o deviznom poslovanju definira devizne rezidente RH i nerezidente, a što je bitno prilikom izvršavanja transakcija u platnom prometu, kreditnim poslovima, kapitalnim poslovima, izvještavanju prema Hrvatskoj Narodnoj Banci i sl.
Posebno je važno ne miješati poreznu rezidentnost pojedinca s prebivalištem ili boravištem prijavljenim pri Ministarstvu unutarnjih poslova jer status porezne rezidentnosti određuje osobu koja sukladno zakonima te države u njoj podliježe oporezivanju, dok prebivalište i boravište informiraju o mjestu tj. adresi trajnog nastanjenja pojedinca ili privremenom boravištu. Pri iseljavanju iz Hrvatske, neovisno o tome je li kratkoročno ili dugoročno, nije dovoljno samo odjaviti boravište ili prebivalište sukladno Zakonu o prebivalištu već je potrebno regulirati i status porezne rezidentnosti u Poreznoj upravi u skladu s Općim poreznim zakonom.
Kako se određuje porezna rezidentnost?
Porezna rezidentnost uređuje se lokalnim propisima svake države. Također, određuje se i ugovorima o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja čije su odredbe relevantne u slučaju kada dvije države imaju sukob oko rezidentnosti. Do sukoba rezidentnosti dolazi kada obje države smatraju pojedinca svojim poreznim rezidentom sukladno lokalnim poreznim propisima.
Propisi koji reguliraju oporezivanje dohotka, poreznog rezidenta definiraju kao fizičku osobu koja u RH ima prebivalište ili uobičajeno boravište. Rezident je i fizička osoba zaposlena u državnoj službi RH, koja po toj osnovi dobiva i prima plaću a u RH nema prijavljeno prebivalište niti boravište. Kako smo naveli ranije, pritom nije relevantno prebivalište ili boravište prijavljeno pri MUP-u već odredbe Općeg poreznog zakona u vezi prebivališta ili boravišta u porezne svrhe.
Sukladno odredbama lokalnih propisima, proizlazi da se pojedinac ima prebivalište u RH u porezne svrhe kada:
- Ima stan u vlasništvu ili posjedu najmanje 183 dana u 1 ili 2 kalendarske godine pri čemu boravak u stanu nije obvezan,
- U slučaju vlasništva ili posjeda više stanova u RH, mjerodavno prebivalište je mjesto prebivanja obitelji poreznog obveznika. U slučaju samca, prebivalište je mjesto iz kojeg pretežno odlazi na rad ili obavljanje djelatnosti,
- U slučaju prebivališta u inozemstvu i tuzemstvu, porezni obveznik će prebivalište imati u RH ako i obitelj prebiva u RH. U slučaju samca, smatrat će se da prebivalište ima u RH ako u RH odlazi na rad ili obavlja djelatnost ili se u RH pretežito zadržava.
Slično, porezni obveznik ima boravište u RH kada boravi u RH stalno ili boravi najmanje 183 dana u jednoj ili dvije kalendarske godine, pri čemu nisu važni kratkotrajni prekidi.
Što ako radite u inozemstvu i ostvarujete inozemni dohodak?
U situaciji kada porezni obveznik zbog rada u inozemstvu ima prebivalište ili boravište u RH sukladno odredbama lokalnog propisa i prebivalište ili boravište u inozemstvu sukladno lokalnim propisima druge države, potrebno je primijeniti pomoćne kriterije za utvrđivanje porezne rezidentnosti, a koji su definirani čl. 4. st. 2. OECD Modela ugovora o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja.
Radi se o tzv. „Tie-braker rule“ odnosno pomoćnim kriterijima koji u obzir uzimaju središte životnih interesa pojedinca, uobičajeno boravište i državljanstvo. Kada niti uz pomoć navedenih kriterija nije moguće utvrditi rezidentnost poreznog obveznika, nadležna tijela obaju država trebala bi sukob rezidentnosti riješiti međusobnim dogovorom.
Status porezne rezidentnosti je od posebne važnosti budući da rezidenti, osim dohotka koje ostvare u tuzemstvu, moraju prijaviti i dohodak ostvaren u inozemstvu u skladu s načelom svjetskog dohotka, po osnovi kojeg u državi porezne rezidentnosti mogu proizaći dodatne razlike porezne obveze za uplatu.
Za sva pitanja u vezi izvještavanja Porezne uprave i utvrđivanja rezidentnosti, slobodno nas kontaktirajte na: info@alphacapitalis.com
Autor: Odjel Poreznog savjetovanja
